Учет инвестиций в ассоциированные организации Аникин П. При учете такого рода инвестиций крайне важно правильно определить, правила какого стандарта требуется применять и каким образом информация о них должна оцениваться и представляться в отчете о финансовом положении инвестора и его отчете о совокупном доходе. Определение ассоциированной организации В соответствии с . Под значительным влиянием в данном случае подразумевается возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой. Предприятие утрачивает значительное влияние на объект инвестиций, когда оно утрачивает возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики данного объекта инвестиций. При отражении в учете инвестиций в ценные бумаги других организаций прежде всего необходимо определить, к какой категории они относятся.

Отражение инвестиций в капитал компании: МСФО ( ) 28

Учет инвестиций в ассоциированные компании Основные вопросы учета и отражения в финансовой отчетности инвестиций в ассоциированные компании Справочная информация Понятие ассоциированной компании Методы учета инвестиций в ассоциированные компании в консолидированной финансовой отчетности: Основные вопросы подготовки консолидированной отчетности регулируются МСФО 28"Учет инвестиций в ассоциированные компании", который был изменен в рамках проекта по улучшению действующих МСФО в декабре г.

Измененная редакция МСФО 28 вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января г. Раннее применение этого стандарта приветствуется, однако такой факт должен быть раскрыт в примечаниях к финансовой отчетности. МСФО 28 в редакции г. Понятие ассоциированной компании Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью МСФО

МСФО (IAS) 28 прописывает порядок учета инвестиций в ассоциированные компании, а также устанавливает требования к применению метода.

Значительное влияние 5 Если организации прямо или косвенно например, через дочерние организации принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Однако, если организации прямо или косвенно например, через дочерние организации принадлежит менее 20 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного.

Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у организации значительного влияния. Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других организаций, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли организация значительное влияние.

Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они, например, не могут быть реализованы или конвертированы до определенной даты в будущем или до наступления определенного события. Утрата значительного влияния может сопровождаться или не сопровождаться изменением абсолютных или относительных долей участия. Например, это может произойти в том случае, если ассоциированная организация становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа.

Это также может произойти в результате заключения договора. Метод долевого участия 10 В соответствии с методом долевого участия при первоначальном признании инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании [ . В частности, в 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании , 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании , 31 Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях. Значительное влияние может осуществляться несколькими способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров , но также может реализовываться в виде участия в процессе выработки политики компании , существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации.

Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или соглашению. При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании см параграф 5 МСФО В нем использованы следующие термины и определения [ .

Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28) - в данном стандарте показано, как необходимо учитывать долгосрочные инвестиции в .

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Е. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.

Документ"Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности 27" далее - Документ МСФО , выпущенный в августе года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности. Ранее этих методов было два: При этом она должна применять единый порядок учета в отношении каждой категории инвестиций, то есть инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Как отмечено в Основании для заключения к МСФО 27, причины поправок связаны с тем, что законодательство ряда стран требует от компаний, акции которых обращаются на бирже, подготавливать отдельную финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами составления финансовой отчетности, которые, в свою очередь, требуют применения метода долевого участия при учете инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия.

В большинстве случаев использование метода долевого участия являлось единственным различием между отдельной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО и национальными правилами.

Презентация: МСФО ( ) 28 УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ

Значительное влияние может осуществляться: Например, компании часто осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние компании, ассоциированные компании или совместные компании. Материнская компания может дать инструкции другим компаниям группы, ограничивающие коммерческую деятельность этих компаний. Финансовая отчетность как минимум должна раскрывать следующую информацию: При этом превалирует принцип приоритета содержания над формой.

К обоим методам применимы следующие исключения.

МСФО № 28 применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Данный стандарт не подлежит применению к инвестициям в.

При этом он не применяется для учёта инвестиций, которые принадлежат: Финансовый результат инвестора включает его долю в прибылях и убытках компании - объекта инвестирования, а прочий совокупный доход инвестора включает долю в прочем совокупном доходе компании - объекта инвестирования. Однако эти границы влияния не рассматриваются как абсолютные. Инвестор может обладать существенным влиянием и не имея такой доли акций. В то же время наличие крупного пакета акций не всегда свидетельствует о возможности существенно влиять на деятельность инвестируемой компании.

Стандарт описывает дополнительные факторы, свидетельствующие о наличии существенного влияния: Также необходимо учитывать наличие конвертируемых финансовых инструментов, которые в случае конвертации могут обеспечить инвестору возможность существенного влияния. Компания теряет существенное влияние, когда она теряет возможность участвовать в принятии решений в отношении финансовой и хозяйственной политики объекта инвестирования, при этом потеря существенного влияния не обязательно сопровождается изменением в доле владения голосующими акциями.

Доля инвестора в изменении прочего совокупного дохода отражается одной строкой в прочем совокупном доходе инвестора.

Цели МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

Ассоциированной признается компания, на деятельность которой банк оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней организацией, ни долей участия в совместной деятельности. Наличие существенного влияния признается, если у банка есть возможность участия в принятии решений по финансовой или операционной политике компании при отсутствии возможности контролировать такую политику единолично или совместно. Кроме того, признаками наличия значительного влияния со стороны банка являются: Принадлежность контрольного пакета компании, являющейся объектом инвестиции банка, другому инвестору не исключает существенного влияния.

Наличие и воздействие потенциальных прав голоса подписных сертификатов, опционов на приобретение акций, долговых или долевых инструментов, конвертируемых в обыкновенные акции, или других аналогичных инструментов , которые на текущий момент могут быть реализованы или конвертированы, принимаются в расчет при оценке наличия у банка значительного влияния.

Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события.

В МСФО (IAS) 28 приведено следующее определение ассоциированной (лат . assotiatio — соединение) компании: ассоциированная компания — это.

Начинается статья с определения того, что такое ассоциированная компания и метод долевого участия. Ассоциированная компания — что это за компания? Ассоциированная компания — это компания, где инвестор имеет значительное влияние, что означает участие в принятии решений по финансовой и операционной политике, но это не контроль и не совместный контроль над этой политикой. Если инвестору принадлежит прямо или косвенно 20 и более процентов голосующих акций в инвестируемой компании, то считается, что инвестор имеет значительное влияние.

При этом надо понимать, что наличие такого количества прав голоса может свидетельствовать не только о значительном влиянии, но и о контроле со стороны инвестора, как это теперь четко прописано в стандарте МСФО Метод долевого участия МСФО 28 — что это за метод? Это метод учета, при котором инвестиция при первоначальном признании оценивается по себестоимости, а затем ее балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке инвестируемой компании после даты приобретения.

Самый простой пример Сначала надо отразить сумму первоначальной инвестиции. Для этого примера проводки будут выглядеть так: Другие проводки, связанные с отражением инвестиции в ассоциированную компанию методом долевого участия, будут рассмотрены ниже. Метод долевого участия на экзамене Дипифр В июне года поменялся формат экзамена Дипифр.

Начиная с этой экзаменационной сессии, экзаменатор пытался усложнить условие консолидационной задачи с ассоциированной компанией.

Глава 16. Учет инвестиций в ассоциированные компании

Под значительным влиянием понимается возможность участия в принятии решений финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не контроль над этой политикой. Если инвестору прямо или косвенно, в том числе через дочерние компании принадлежит минимум 20 процентов имеющих право голоса акций, то компания признается ассоциированной. Наличие потенциальных прав голоса так же должно учитываться при оценке значительного влияния.

Наличие у инвестора значительного влияния подтверждается следующими факторами: Согласно методу долевого участия, инвестиции в ассоциированный компании первоначально отражаются по стоимости их приобретения, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций за последующие приобретению периоды.

и ассоциированные компании. Консолидированная финансовая отчетность. Отчетность о совместной деятельности. инвестиции в дочерние и.

Когда нужно применять МСФО 28? МСФО 28, с Таким образом, МСФО 28 необходим организациям, имеющим: Признаки влияния на объект инвестиций Наличие существенного влияния организации на объект капвложений имеет место в случаях: В реальности организация может: Утрата влияния при сохранении доли участия в объекте может случиться при исчезновении права на участие в принятии решений по нему, например, вследствие: Особенности долевого участия в объекте В обеих ситуациях и при наличии существенного влияния, и при совместном участии в инвестициях организация, связанная с таким объектом, использует для отражения его наличия в своей деятельности метод долевого участия.

МСФО ( ) 28 «инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»

Однако, если организации прямо или косвенно например, через дочерние организации принадлежит менее 20 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у организации значительного влияния.

Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других организаций, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли организация значительное влияние. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они, например, не могут быть реализованы или конвертированы до определенной даты в будущем или до наступления определенного события.

Утрата значительного влияния может сопровождаться или не сопровождаться изменением абсолютных или относительных долей участия. Например, это может произойти в том случае, если ассоциированная организация становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа.

Стандарты и интерпретации, регулирующие вопросы учета и отражения в финансовой отчетности инвестиций в ассоциированные компании.

Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании Все большую долю в организации отечественного бизнеса занимают международные стандарты: Помимо совместных предприятий, имеющих львиную долю в уставном капитале организаций, международное сотрудничество может быть выражено в ассоциации. Рассмотрим, что такое ассоциированные компании, какими международными стандартами они регламентируются и в чем особенности деятельности инвесторов и ее учета в таких организациях.

Ассоциированная организация — что это такое с точки зрения закона Международный стандарт финансовой отчетности, регламентирующий инвестиционную деятельность в совместных и ассоциированных организациях, называется Он действует в международной практике с года, а на территории Российской Федерации — с Ассоциированная компания — такая компания на отечественном рынке, которая не является дочерней и не имеет доли в совместном предприятии, но подверженная серьезному влиянию со стороны вкладчиков капитала.

Отсутствие контроля означает невозможность прямо управлять хозяйствованием и распоряжаться финансами для собственной прибыли. Признаки значительного влияния вкладчика капитала: Обратное определение имеет силу с несколько другими цифрами: Следует отличать ассоциированную компанию от дочерней. С точки зрения инвестора, если одна из компаний материнская полностью контролирует одну или несколько других компаний дочерних , то они составляют группу.

Ассоциированная компания не может являться частью группы, она является ее инвестицией. Как учитывают инвестиции в ассоциированные компании Согласно стандарту МСФО, недостаточно просто включить сумму инвестиции в отчетность по группе.

МСФО 28 ( 28)

Еще одним очень частым видом инвестиций является ассоциированная компания, на которую компания-инвестор оказывает существенное влияние. Рассмотрим основные положения этого стандарта. Напомним, что означают эти термины:

"инвестиции в ассоциированные предприятия". Для учета инвестиций в ассоциированные компании используется Международный.

Метод долевого участия заключается в том, что инвестор учитывает инвестиции по покупной стоимости в момент их приобретения и сумма всех причитающихся дивидендов отражается инвестором как уменьшение балансовой стоимости инвестиций. О применении метода долевого участия, раскрытии информации об инвестициях в ассоциированные организации читайте в этой статье. Положения стандарта не подлежат применению к инвестициям, произведенным в организации, ассоциированные: В стандарте применяются следующие определения.

Ассоциированная организация - организация, на которую инвестор имеет значительное влияние, но которая при этом не является дочерней организацией, а инвестор не является собственником доли участия в совместной деятельности. Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как отчетность единой организации. Контроль - возможность управления финансовой и операционной политикой организации, дающей возможность получать выгоды от деятельности организации.

Метод учета по долевому участию - метод бухгалтерского учета, согласно которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, в дальнейшем корректируются на произошедшие после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль убыток инвестора содержит его долю в прибыли убытке объекта инвестиций. Совместный контроль - согласованное распределение контроля над экономической деятельностью, определяемое договором.

Значительное влияние - возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике организации. Дочерняя организация - организация, контролируемая другой организацией.

ПРОСТАЯ СХЕМА ПОРТФЕЛЯ. Цели и доходность инвестиционного портфеля. Управление рисками инвестиций